Techo lunar para los ingresos extralaborales

Según la Ordenanza n.º 16/2022, a partir del 1 de enero de 2023 las empresas deben aplicar un límite mensual cuando gestionan determinados beneficios extra salariales concedidos a los empleados. En la práctica, esto significa que algunas ventajas que antes podían tratarse como ingresos no imponibles pasan a quedar condicionadas a un tope de hasta el 33% del salario base. Si el conjunto de estos beneficios no supera ese porcentaje, no se considerarán imponibles en los términos previstos por la normativa.

Entrada en vigor

La fecha fijada para la aplicación de estos cambios es el 1 de enero de 2023. Por tanto, las nuevas reglas se aplican a los ingresos correspondientes al mes de enero de 2023 y a los periodos posteriores, siempre dentro de las condiciones establecidas por la legislación fiscal.

Categorías de ingresos que deben respetar el límite del 33%

El nuevo régimen no afecta a cualquier remuneración, sino a una serie concreta de beneficios acordados por el empleador. Para su correcta aplicación, primero debe analizarse el límite propio de cada ventaja y después verificar si, sumado al resto de beneficios del mes, el total permanece dentro del umbral del 33% del salario base. A continuación se incluyen las categorías contempladas por la norma:

• las prestaciones suplementarias recibidas por los empleados en virtud de la cláusula de movilidad, de acuerdo con la ley, distintas de las previstas en el art. 76, apartado (2), letra k), dentro del límite de 2,5 veces el nivel legal establecido para la indemnización por desplazamiento o comisión de servicio, mediante resolución gubernamental, para el personal de las autoridades e instituciones públicas;
• el valor de la comida facilitada por el empleador a sus propios trabajadores, es decir, a personas físicas que obtienen ingresos del trabajo o asimilados, siempre que así se prevea en el contrato de trabajo o en el reglamento interno, y dentro del valor máximo legal de un vale de comida por persona y día vigente en el momento de su concesión, conforme a la normativa aplicable. Para calcular el tope mensual exento no se tienen en cuenta los días del mes en que la persona presta servicios en teletrabajo o en trabajo a domicilio, ni los días de vacaciones, incapacidad temporal o desplazamiento. A efectos de esta disposición, se entiende por comida tanto la preparada en unidades propias como la adquirida a establecimientos especializados. La medida no se aplica a los empleados que reciben vales de comida conforme a la legislación vigente;
• el alojamiento y el importe del alquiler de espacios de vivienda o alojamiento puestos a disposición por el empleador para sus propios empleados, personas físicas que obtienen ingresos del trabajo o asimilados, si así se establece en el contrato de trabajo o en el reglamento interno, hasta un límite exento del 20% del salario base mínimo bruto garantizado en el pago por mes y por persona, en las condiciones previstas en el art. 76, apartado (4^1), letra c), del Código Fiscal;
• el valor de los servicios turísticos y/o de tratamiento, incluido el transporte, durante el periodo de vacaciones, para los empleados y sus familiares, otorgados por el empleador, según lo previsto en el contrato de trabajo, en el reglamento interno o recibidos al amparo de leyes especiales y/o financiados con cargo al presupuesto, hasta un límite anual por cada empleado equivalente a un salario medio bruto utilizado para fundamentar el presupuesto de la seguridad social del Estado del año en que se conceden;

• las aportaciones a un fondo de pensiones facultativo, de conformidad con la Ley n.º 204/2006, así como las contribuciones a planes de pensiones facultativos asumidas por el empleador para sus empleados, hasta 400 euros al año por persona;
• las primas de seguro voluntario de salud y los servicios médicos prestados bajo la modalidad de suscripción, asumidos por el empleador para sus propios empleados, siempre que en el conjunto del año no se supere el equivalente en lei de 400 euros por persona;
• las cantidades entregadas a los empleados que trabajan en régimen de teletrabajo para cubrir los gastos de suministros en el lugar donde desarrollan su actividad, como electricidad, calefacción, agua y conexión de datos, así como la compra de mobiliario y equipos de oficina, dentro de los límites fijados por el empleador en el contrato de trabajo o en el reglamento interno, y hasta un tope mensual de 400 lei proporcional al número de días del mes en que la persona presta su actividad en teletrabajo. Estas cantidades pueden abonarse sin necesidad de presentar justificantes.

El límite del 33% se calcula sobre el total de beneficios mensuales

La regla no exige que cada beneficio se analice de forma aislada únicamente, sino que obliga a mirar el conjunto de ventajas concedidas en el mes. En primer lugar, debe comprobarse que cada importe encaja dentro de su propio límite legal. Después, una vez respetado ese techo individual, todos los beneficios incluidos en el régimen deben sumarse para verificar que el total no supere el 33% del salario base.

La norma también deja margen al empleador para fijar el orden en que estas rentas se incluyen dentro del límite mensual. Esta flexibilidad es relevante porque permite organizar el tratamiento de los distintos beneficios sin alterar el techo global. En cualquier caso, las cantidades incluidas en este régimen no forman parte de la base de cálculo de la cotización a la seguridad social, de la cotización sanitaria ni de la contribución aseguratoria para el trabajo.

La aplicación correcta de este sistema exige revisar no solo el importe otorgado, sino también la forma en que se documenta en el contrato de trabajo, en el reglamento interno o en la política de compensaciones de la empresa. En especial, cuando concurren varios beneficios en un mismo mes, conviene comprobar si alguno de ellos depende del número de días efectivamente trabajados, de periodos de vacaciones o de situaciones de teletrabajo, ya que esos elementos pueden influir en el cálculo final del importe exento.

En la práctica, este marco introduce una lógica de control mensual que resulta especialmente útil para departamentos de recursos humanos y nóminas. No se trata solo de repartir beneficios, sino de verificar que cada uno responde a su propio límite y que, en conjunto, no se supera el umbral fiscal permitido. De ese modo, las empresas pueden estructurar sus políticas de compensación con mayor previsibilidad y evitar errores en el tratamiento de los importes no imponibles.